淺談納稅擔(dān)保合同公證

摘要：納稅擔(dān)保合同公證是按照法定程序證明納稅擔(dān)保人及納稅人與稅務(wù)征收機關(guān)簽訂納稅擔(dān)保合同行為的真實性、合法性的活動，辦理公證的目的是服務(wù)于國家稅收征管秩序，及如何認(rèn)知和理解納稅擔(dān)保合同公證。

關(guān)鍵詞：納稅擔(dān)保；納稅擔(dān)保合同公證；擔(dān)保對象；擔(dān)保條款

納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅擔(dān)保合同公證，是指公證處根據(jù)納稅人的申請，依照法定程序證明納稅擔(dān)保人及納稅人與稅務(wù)征收機關(guān)簽訂納稅擔(dān)保合同行為的真實性、合法性的活動。納稅擔(dān)保合同屬于擔(dān)保合同的一種，它既受《合同法》、《擔(dān)保法》、《物權(quán)法》的調(diào)整，又受《稅收管理法》及其《納稅擔(dān)保試行辦法》的約束。納稅擔(dān)保合同包括三種形式，第一種是納稅保證擔(dān)保納稅合同。這是指納稅擔(dān)保人以其償債能力自愿為納稅人提供納稅擔(dān)保，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查，同意納稅保證人作為納稅人的納稅擔(dān)保所達(dá)成的協(xié)議；第二種是實物抵押擔(dān)保納稅合同，這是指納稅人以其自有的未設(shè)置抵押權(quán)的財產(chǎn)，包括房屋、車輛、機器設(shè)備、產(chǎn)成品等做抵押物用來擔(dān)保的納稅，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查同意后而與稅務(wù)機關(guān)達(dá)成的協(xié)議；第三種是貨幣保證金擔(dān)保納稅的合同，這是指納稅人提供一定數(shù)額的資金，存入稅務(wù)機關(guān)的指定賬戶，作為其自身納稅擔(dān)保的保證金，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查同意后而與稅務(wù)機關(guān)達(dá)成的協(xié)議。公證實踐中，納稅人絕大多數(shù)都選擇第一種形式即納稅保證擔(dān)保合同。因為它與后兩種合同相比，有著簡便、費用少及盈余實物可另行抵押融資、不占用資金等諸多優(yōu)點。所以，此類合同成為納稅擔(dān)保的主要表現(xiàn)形式。下面就此類合同的法律公證問題談幾點認(rèn)識和看法。

一、辦理納稅保證擔(dān)保合同公證的意義和作用

1.經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，可調(diào)控繳稅風(fēng)險。

2.納稅擔(dān)保合同公證，能夠起到完備合同條款內(nèi)容和審查簽約各方的法律手續(xù)的作用，為保證執(zhí)行如期繳稅奠定了法律基礎(chǔ)。

3.納稅擔(dān)保合同公證，不但增強了納稅人的繳稅意識，還起到了法律宣傳的作用，有利于提高納稅人在簽訂其他經(jīng)濟活動中利用法律武器自我保護的能力。

二、納稅擔(dān)保合同的訂立要件

1.擔(dān)保對象

依據(jù)《納稅擔(dān)保試行辦法》第三條規(guī)定：如納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：一是稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的；二是欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；三是納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的；四是稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

2.擔(dān)保條款

（1）雙方當(dāng)事人的單位名稱，法定代表人、地址、開戶行及賬號（2）納稅擔(dān)保人自愿擔(dān)保的意思表示；（3）擔(dān)保的金額范圍和擔(dān)保期限；（4）擔(dān)保方的義務(wù)；（5）違約責(zé)任；（6）爭議的解決方式；（7）雙方約定的其他條款；（8）簽約方的簽字蓋章，簽約時間及簽約地點。

三、辦理納稅擔(dān)保合同公證，當(dāng)事人應(yīng)提交的材料

1.辦理公證的申請表、委托書、承諾書；

2.經(jīng)過年檢有效的營業(yè)執(zhí)照；

3.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查確認(rèn)后簽名蓋章的納稅人擔(dān)保合同若干份；

4.稅務(wù)登記證、企業(yè)代碼證；

5.法定代表人身份證、受托人身份證等。

四、辦理納稅擔(dān)保合同公證應(yīng)注意的幾個問題

1.我們在開展此項業(yè)務(wù)時，應(yīng)積極主動地與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系、密切合作、共同起草、修改、完善合同內(nèi)容，將合同內(nèi)容和條款規(guī)范化，使之符合國家的有關(guān)規(guī)定，方可成批量的使用。

2.審查合同條款是否完備，有無需修改和增補內(nèi)容，如果是事先與稅務(wù)機關(guān)共同完善的合同，需重點審查納稅人和納稅擔(dān)保人應(yīng)填寫的內(nèi)容，簽約方是否簽名蓋章齊備。

3.注意審查擔(dān)保人的資格，一般情況下，首先由納稅人請稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定審查納稅擔(dān)保人的主體資格是否合法，委托書和承諾書是否齊備，對合同條款是否承諾履行，是否自愿接受強制執(zhí)行條款約束的意思表示等等。

4.納稅擔(dān)保人和納稅人的受托人一般應(yīng)同時到公證處申請辦理，但在實踐中如只有納稅方的受托人到場，納稅擔(dān)保人不能同時前來時，可先由納稅擔(dān)保人為公證處提交經(jīng)法人單位、法定代表人簽字蓋章的承諾書一份，寫明有關(guān)擔(dān)保的范圍、期限和明確的意思表示等內(nèi)容，方可受理。如果提供的材料缺少或不符合上述條件的，公證處應(yīng)拒絕為其辦理公證。其后在到場辦理或上門辦理公證。

5.納稅人違約后，公證處應(yīng)積極協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向人民法院申請強制執(zhí)行納稅擔(dān)保人。根據(jù)需要可及時出具執(zhí)行證書，充分發(fā)揮納稅擔(dān)保合同公證的法律效力，努力為國家追償納稅人應(yīng)納稅額及其相應(yīng)的滯納金和因辦理強制執(zhí)行而發(fā)生的相關(guān)費用。

總之，納稅擔(dān)保合同公證，對于擴大公證業(yè)務(wù)領(lǐng)域服務(wù)于國家稅收事業(yè)，穩(wěn)定稅收工作的秩序，預(yù)防稅收糾紛，減少稅收訴訟，避免國家稅收的損失，都具有十分重要的作用和意義。因此，我們要在公證實踐中不斷完善其理論性，努力讓公證為我國的稅收事業(yè)的發(fā)展起到它特有的作用，為和諧征收提供紐帶。

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[3]楊志強.試論我國納稅擔(dān)保制度[J].稅務(wù)與法制，1999.2

作者簡介：

趙振民（1968.9- ），男，漢族，吉林省樺甸市人，吉林省樺甸市公證處，三級公證員，大學(xué)本科，民商法學(xué)。